NIC 24: Información sobre partes relacionadas

¿Qué es la NIC 24 y cuál es su objetivo?

La NIC 24 es una norma contable emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Su propósito central gira en torno a la transparencia en las relaciones y operaciones entre partes vinculadas dentro de una organización.

Esta norma forma parte del conjunto de las NIIF, que establecen lineamientos globales para la preparación de estados financieros. En ese contexto, la NIC 24 cumple un rol específico y complementario.

Su existencia responde a una necesidad real del mercado. Las transacciones entre partes relacionadas pueden distorsionar la imagen financiera de una empresa si no se reportan adecuadamente. Por eso, esta norma exige revelaciones claras.

En la práctica, muchas empresas realizan operaciones con sus accionistas, directivos o filiales. Estas operaciones no siempre se ejecutan en condiciones de mercado. La NIC 24 busca que los usuarios de la información financiera conozcan estos detalles.

Los inversores, analistas y reguladores necesitan saber si una empresa vende productos a su controladora a precios diferentes a los habituales. También necesitan conocer si existen préstamos en condiciones favorables entre entidades del mismo grupo.

Sin esta norma, sería muy difícil evaluar si los resultados financieros reflejan operaciones genuinas o arreglos entre partes vinculadas. Por ello, la NIC 24 se considera una pieza clave dentro del marco normativo internacional.

Definición de la norma internacional de contabilidad 24

La NIC 24 se define como la norma que establece los requisitos de revelación sobre partes relacionadas en los estados financieros. Su alcance abarca tanto las relaciones existentes como las transacciones realizadas entre dichas partes.

El término «partes relacionadas» hace referencia a personas o entidades que tienen capacidad de influir en las decisiones financieras y operativas de una empresa. Esto incluye desde accionistas mayoritarios hasta familiares cercanos de los directivos.

A diferencia de otras normas contables, la NIC 24 no establece cómo medir o registrar las transacciones. Su enfoque es exclusivamente informativo: exige que se revele la existencia de relaciones y el detalle de las operaciones realizadas.

Esta norma fue revisada por última vez en 2009, y desde entonces ha mantenido su estructura fundamental. Su aplicación es obligatoria para todas las entidades que preparan estados financieros bajo el marco de las NIIF completas.

Objetivo de la NIC 24 según el marco NIIF

El objetivo de la NIC 24, tal como lo establece el propio texto normativo, es asegurar que los estados financieros contengan la información necesaria para alertar sobre la posibilidad de que la posición financiera y los resultados hayan sido afectados por la existencia de partes relacionadas.

Este objetivo se desglosa en dos dimensiones fundamentales. La primera es identificar las relaciones entre partes vinculadas, aunque no hayan realizado transacciones entre sí durante el período.

La segunda dimensión se enfoca en las transacciones efectivamente realizadas. Cuando existen operaciones entre partes relacionadas, la norma exige revelar su naturaleza, montos, saldos pendientes y cualquier condición especial.

La razón detrás de este doble enfoque es sencilla. El simple hecho de que exista una relación entre partes puede influir en la forma en que una entidad opera, incluso si no se ha concretado ninguna transacción durante el ejercicio.

Por ejemplo, una subsidiaria podría modificar sus políticas de precios solo porque su controladora existe, sin que medie una instrucción directa. La NIC 24 reconoce esta realidad y busca que los usuarios de los estados financieros la tengan presente.

Alcance de la NIC 24

El alcance de la NIC 24 determina qué entidades deben aplicarla y en qué circunstancias. Esta norma se aplica al identificar relaciones y transacciones entre partes relacionadas, así como al preparar los estados financieros de propósito general.

Es importante aclarar que la norma no solo se activa cuando se realizan operaciones. También se aplica cuando simplemente existe una relación entre partes vinculadas, independientemente de si hubo o no transacciones en el período.

Entidades obligadas a aplicar la NIC 24

A continuación se presentan las entidades que deben cumplir con los requisitos de esta norma:

• Entidades que preparan estados financieros bajo NIIF completas: Toda organización que adopte las Normas Internacionales de Información Financiera en su versión completa está obligada a revelar información sobre partes relacionadas conforme a la NIC 24.
• Controladoras y subsidiarias: Las empresas que forman parte de un grupo económico deben revelar sus relaciones y transacciones internas, tanto en los estados financieros individuales como en los consolidados.
• Asociadas y negocios conjuntos: Las entidades que participan en acuerdos de asociación o que tienen influencia significativa sobre otra entidad también están sujetas a los requerimientos de esta norma.
• Entidades controladas por el gobierno: Aunque cuentan con ciertas exenciones, las organizaciones gubernamentales que elaboran estados financieros bajo NIIF deben aplicar la NIC 24 con sus particularidades específicas.
• Fondos de pensiones y planes de beneficios: Los planes de beneficios post-empleo que reportan bajo NIIF también deben considerar las revelaciones exigidas por esta norma cuando realizan operaciones con partes vinculadas.

Exclusiones y limitaciones del alcance

La NIC 24 establece ciertos límites sobre lo que queda fuera de su ámbito de aplicación. A continuación se detallan las principales exclusiones:

• Estados financieros consolidados con eliminación de saldos: Cuando las transacciones entre empresas del grupo se eliminan completamente en la consolidación, no es necesario revelarlas en los estados financieros consolidados. Sin embargo, sí deben presentarse en los estados financieros individuales o separados.
• Entidades que aplican la sección 33 de NIIF para PYMES: Las pequeñas y medianas empresas que utilizan el marco simplificado no aplican la NIC 24, sino su equivalente en la sección 33 de las NIIF para PYMES, que tiene requisitos menos exigentes.
• Proveedores, clientes y sindicatos sin relación de control: El mero hecho de tener una relación comercial significativa con un proveedor o cliente no convierte a esa entidad en parte relacionada, salvo que exista control, control conjunto o influencia significativa.
• Entidades gubernamentales que actúan como reguladores: Un gobierno que impone regulaciones a una entidad no se considera automáticamente parte relacionada. La relación debe implicar control, control conjunto o influencia significativa para activar los requisitos de la norma.
• Financiadores y asociaciones comerciales por su función habitual: Los bancos, aseguradoras y entidades similares que interactúan con una empresa en el curso normal de sus operaciones no son partes relacionadas por ese solo hecho.

¿Quiénes son partes relacionadas según la NIC 24?

La definición de parte relacionada es uno de los aspectos más importantes de esta norma. Se considera parte relacionada a toda persona o entidad que tiene la capacidad de controlar, controlar conjuntamente o ejercer influencia significativa sobre otra entidad, o viceversa.

Esta definición es amplia y abarca tanto a personas físicas como a entidades jurídicas. La norma busca capturar todas las relaciones que podrían generar un conflicto de interés o afectar las condiciones de una transacción.

El concepto clave es que la relación debe implicar algún grado de influencia o control. No basta con tener una relación comercial habitual. Debe existir un vínculo que permita a una de las partes dirigir o afectar las políticas financieras u operativas de la otra.

Personas físicas consideradas partes relacionadas

La NIC 24 identifica varias categorías de personas naturales que se consideran partes relacionadas de una entidad:

• Personas con control o control conjunto sobre la entidad: Incluye a los accionistas mayoritarios o a cualquier individuo que tenga el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de la empresa.
• Personas con influencia significativa sobre la entidad: Se refiere a quienes, sin tener control total, poseen la capacidad de participar en las decisiones sobre políticas financieras y operativas. Generalmente, esto se asocia con una participación del 20% o más en el capital.
• Miembros del personal clave de la gerencia: Son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad. Incluye a directores ejecutivos, financieros y miembros del consejo de administración.
• Familiares cercanos de las personas anteriores: La norma extiende la definición a los cónyuges, parejas, hijos, hijos de la pareja y dependientes económicos de cualquier persona que cumpla con las categorías anteriores.
• Entidades controladas o influenciadas por las personas anteriores o sus familiares: Si un directivo clave o su familiar cercano controla otra empresa, esa empresa también se considera parte relacionada de la entidad informante.

Entidades consideradas partes relacionadas

En cuanto a las entidades jurídicas, la NIC 24 define las siguientes categorías:

• Entidades del mismo grupo: Cualquier controladora, subsidiaria o subsidiaria de otra subsidiaria del mismo grupo se considera parte relacionada. Esto aplica sin importar el nivel dentro de la estructura corporativa.
• Asociadas de la entidad informante: Una asociada es aquella sobre la cual la entidad ejerce influencia significativa, normalmente con una participación entre el 20% y el 50% del capital.
• Negocios conjuntos en los que participa la entidad: Los acuerdos conjuntos donde la entidad informante es uno de los partícipes generan una relación de parte vinculada según la norma.
• Planes de beneficios post-empleo de la entidad o de sus relacionadas: Los fondos de pensiones y planes similares establecidos para los empleados de la entidad o de cualquier empresa de su grupo se consideran partes relacionadas.
• Entidades controladas o influenciadas por el personal clave: Si un miembro del personal clave de la gerencia controla otra entidad, esa entidad se convierte en parte relacionada, incluso si no tiene relación directa con el grupo empresarial.

Relaciones que no constituyen partes relacionadas

Es igualmente importante entender qué relaciones quedan fuera de la definición de la NIC 24. No toda relación comercial o institucional genera una vinculación según esta norma, y confundir estos conceptos es un error frecuente.

Dos entidades que comparten un directivo en común no son automáticamente partes relacionadas entre sí. Aunque un mismo consejero participe en ambos consejos de administración, esto no implica que una controle o influya sobre la otra.

Los proveedores, clientes, distribuidores y agentes con los que una empresa mantiene relaciones comerciales significativas tampoco se consideran partes relacionadas por ese solo hecho. La dependencia económica no equivale a control ni a influencia significativa.

Los sindicatos que representan a los trabajadores de la entidad no entran en la categoría de parte relacionada. Aunque pueden influir en las condiciones laborales, no tienen capacidad de dirigir las políticas financieras y operativas de la organización.

Las entidades gubernamentales que actúan exclusivamente como reguladores, recaudadores de impuestos o supervisores del mercado tampoco son partes relacionadas. Su función reguladora no implica control sobre la entidad, tal como lo establece la NIC 12 en el ámbito tributario.

Los financiadores, como bancos y compañías de seguros, que interactúan con la empresa en el curso normal de sus negocios quedan excluidos. La relación crediticia habitual no genera vinculación según la NIC 24, a menos que exista un control real sobre la entidad.

Un aspecto que suele generar confusión es la relación entre co-inversionistas. Dos empresas que participan en un negocio conjunto son partes relacionadas de ese negocio conjunto, pero no necesariamente entre sí, salvo que exista otra conexión adicional.

Tipos de transacciones entre partes relacionadas

La NIC 24 enumera diversos tipos de operaciones que pueden ocurrir entre partes vinculadas. Estas transacciones requieren revelación porque podrían haberse realizado en condiciones diferentes a las que se habrían pactado entre partes independientes.

Es fundamental entender que la norma no prohíbe ninguna transacción entre partes relacionadas. Lo que exige es que se informe sobre ellas de manera completa y transparente en las notas a los estados financieros.

Compraventa de bienes y prestación de servicios

Las operaciones de compraventa de bienes entre partes relacionadas son, probablemente, las más frecuentes en la práctica empresarial. Incluyen la venta de inventarios, productos terminados, materias primas y activos fijos entre entidades del mismo grupo.

Un ejemplo común ocurre cuando una controladora vende materias primas a su subsidiaria. Si el precio de venta difiere del valor de mercado, los estados financieros de ambas entidades podrían presentar márgenes de beneficio distorsionados.

La prestación de servicios abarca una amplia variedad de actividades. Servicios administrativos, contables, legales, de tecnología, de investigación y desarrollo, entre otros. Es habitual que una empresa del grupo centralice ciertos servicios y los facture a las demás entidades.

En el caso de las ventas de inventarios entre partes relacionadas, es relevante considerar los lineamientos de la NIC 2 sobre la valoración de existencias, especialmente cuando los precios de transferencia difieren de los valores de mercado.

Préstamos, garantías y compromisos financieros

Los préstamos entre partes relacionadas constituyen otra categoría de transacción muy habitual. Pueden adoptar diversas formas: préstamos formales con tasas de interés, adelantos sin interés, líneas de crédito internas o financiamiento a largo plazo.

Lo más relevante en estos casos es si las condiciones del préstamo se ajustan a las del mercado. Un préstamo sin intereses entre una controladora y su subsidiaria genera un beneficio económico que debe revelarse adecuadamente.

Las garantías incluyen avales, fianzas y cualquier tipo de compromiso financiero que una entidad asume a favor de otra parte relacionada. Los flujos de efectivo derivados de estas operaciones también deben presentarse según los criterios de la NIC 7.

Los compromisos financieros abarcan acuerdos de compra o venta futura, contratos de suministro exclusivo y cualquier obligación pendiente de ejecución que involucre a partes vinculadas.

Transferencias de recursos y compensaciones a directivos

Las transferencias de recursos entre partes relacionadas van más allá de las transacciones monetarias. Incluyen la cesión de activos intangibles, la transferencia de personal calificado, la asignación de gastos corporativos y el uso compartido de instalaciones.

Las compensaciones al personal clave de la gerencia merecen un tratamiento especial dentro de la NIC 24. La norma exige revelar el total de estas compensaciones, desglosadas por categoría.

Las transferencias de activos a precios no habituales entre empresas del mismo grupo también requieren atención especial. Cuando una subsidiaria vende un inmueble a su controladora a un valor inferior al de mercado, el beneficio para la controladora debe quedar reflejado en la información financiera.

En relación con los contratos de arrendamiento entre partes vinculadas, antes de la entrada en vigor de la NIIF 16, estos se regulaban conforme a la NIC 17. Actualmente, la NIIF 16 rige este tipo de operaciones, pero la obligación de revelarlas bajo la NIC 24 se mantiene vigente.

Información a revelar sobre partes relacionadas

La NIC 24 establece requisitos detallados sobre la información que debe incluirse en los estados financieros. Estas revelaciones buscan proporcionar a los usuarios una imagen completa de las relaciones y transacciones con partes vinculadas.

La revelación no es opcional. Toda entidad que prepare estados financieros bajo NIIF completas debe cumplir con estos requerimientos, independientemente de si las transacciones fueron significativas o no desde un punto de vista cuantitativo.

Revelaciones sobre la relación controladora-subsidiaria

La NIC 24 exige que se revele la relación entre una controladora y sus subsidiarias, incluso cuando no hayan existido transacciones entre ellas durante el período. El simple hecho de que la relación exista ya genera una obligación de revelación.

La entidad debe informar el nombre de su controladora directa y, si es diferente, el nombre de la controladora última del grupo. Si ninguno de estos nombres aparece en estados financieros disponibles al público, debe indicarse el nombre de la siguiente controladora que sí publique estados financieros.

Esta revelación resulta esencial para que los usuarios de la información financiera puedan evaluar la estructura del grupo. Sin ella, sería imposible comprender las dinámicas de poder y control dentro de la organización. De forma complementaria, la presentación de estos datos debe alinearse con lo establecido en la NIC 1 sobre la presentación de estados financieros.

Compensaciones del personal clave de la gerencia

La revelación de las compensaciones al personal clave de la gerencia es una de las secciones más sensibles de la NIC 24. Esta información permite a los usuarios evaluar los costos de gestión y los incentivos de los directivos.

La norma requiere que estas compensaciones se presenten desglosadas por categorías específicas. No basta con informar un total global; cada componente debe identificarse por separado para garantizar la transparencia.

Beneficios a corto plazo y post-empleo

Los beneficios que recibe el personal clave de la gerencia se clasifican según su naturaleza temporal y las obligaciones que generan para la entidad:

• Beneficios a corto plazo: Incluyen sueldos, salarios, contribuciones a la seguridad social, ausencias remuneradas, participación en ganancias y bonificaciones pagaderas dentro de los doce meses siguientes al cierre del período. Representan la compensación más directa y de liquidación inmediata.
• Beneficios post-empleo: Comprenden las pensiones, seguros de vida posteriores al empleo, atención médica post-laboral y cualquier otro beneficio que se otorgue tras la finalización de la relación laboral. Estos beneficios pueden generar pasivos significativos a largo plazo para la entidad.
• Aportaciones a planes de contribución definida: Son las contribuciones que la entidad realiza a fondos de pensiones externos. Una vez efectuado el pago, la empresa no asume ninguna obligación adicional. Su revelación es directa y se limita al monto aportado en el período.
• Obligaciones de planes de beneficio definido: A diferencia de los anteriores, en estos planes la empresa se compromete a pagar un monto determinado al empleado tras su jubilación. El cálculo de estas obligaciones implica estimaciones actuariales complejas.

Otros beneficios y pagos basados en acciones

Además de los beneficios convencionales, la NIC 24 exige revelar otras formas de compensación que pueden resultar muy significativas en términos de valor:

• Otros beneficios a largo plazo: Incluyen licencias sabáticas, premios por antigüedad, beneficios por incapacidad prolongada y cualquier compensación que se pague más allá de los doce meses siguientes al período en que se presta el servicio.
• Beneficios por terminación: Son las indemnizaciones que se otorgan cuando la empresa decide prescindir de los servicios de un miembro del personal clave antes de la fecha normal de retiro, o cuando el empleado acepta voluntariamente su salida a cambio de una compensación.
• Pagos basados en acciones: Comprenden las opciones sobre acciones (stock options), acciones restringidas, derechos de revalorización de acciones y cualquier otro plan de incentivos vinculado al valor de las acciones de la entidad o del grupo.
• Gastos de representación y beneficios en especie: Aunque menos comunes en la clasificación normativa, se incluyen vehículos, vivienda, membresías y otros beneficios no monetarios otorgados al personal clave. Deben valorarse a su costo o valor razonable.

Revelaciones por tipo de transacción realizada

Cuando existen transacciones entre partes relacionadas, la NIC 24 exige revelaciones específicas organizadas por tipo de operación. A continuación se detallan los elementos que deben informarse:

• Naturaleza de la relación con la parte vinculada: Debe indicarse si se trata de una controladora, subsidiaria, asociada, negocio conjunto, personal clave u otra categoría definida por la norma.
• Monto de las transacciones realizadas: Se debe revelar el importe total de las operaciones efectuadas durante el período. Esto incluye ventas, compras, servicios prestados o recibidos, préstamos concedidos o recibidos, entre otros.
• Saldos pendientes al cierre del período: Cualquier cuenta por cobrar o por pagar que exista al final del ejercicio debe revelarse, indicando sus plazos, condiciones y garantías asociadas.
• Provisiones por deudas de dudoso cobro: Si la entidad ha constituido alguna provisión relacionada con saldos adeudados por partes vinculadas, debe informarse su monto y los criterios utilizados para su cálculo.
• Gastos reconocidos por deudas incobrables: En caso de que se hayan dado de baja importes adeudados por partes relacionadas, el gasto correspondiente debe presentarse de manera separada.
• Términos y condiciones de las transacciones: Debe indicarse si las operaciones se realizaron a precios de mercado o en condiciones diferentes, y cualquier garantía otorgada o recibida.

La norma exige que estas revelaciones se presenten por separado para cada una de las siguientes categorías: controladora, entidades con control conjunto o influencia significativa, subsidiarias, asociadas, negocios conjuntos, personal clave y otras partes relacionadas.

Información cualitativa y cuantitativa requerida

La NIC 24 requiere tanto datos numéricos como información descriptiva. La combinación de ambos tipos de revelación permite que los usuarios comprendan no solo las cifras, sino también el contexto en el que se producen las transacciones.

Un aspecto cualitativo fundamental es la declaración sobre si las transacciones se realizaron en condiciones equivalentes a las de mercado. Sin embargo, la norma establece una restricción importante: solo se puede afirmar que una transacción fue realizada en condiciones de mercado si dicha afirmación puede ser sustentada con evidencia.

Desde el punto de vista cuantitativo, además de los montos ya mencionados, la norma requiere que se informe sobre cualquier compromiso futuro asumido con partes relacionadas. Esto incluye contratos pendientes de ejecución, acuerdos de suministro y obligaciones condicionales.

Cuando las transacciones involucran operaciones en moneda extranjera, la conversión y presentación de estas cifras debe realizarse conforme a los lineamientos de la NIC 21, asegurando consistencia en la información revelada.

Relaciones con entidades gubernamentales

La NIC 24 incluye disposiciones especiales para las entidades que están relacionadas con el gobierno. Estas disposiciones reconocen que el volumen de transacciones con entidades gubernamentales puede ser tan extenso que una revelación completa resultaría impracticable.

Una entidad se considera relacionada con el gobierno cuando este la controla, la controla conjuntamente o ejerce influencia significativa sobre ella. En muchos países, las empresas estatales y las entidades públicas forman grupos económicos de gran tamaño con múltiples interacciones.

Exenciones para entidades relacionadas con el gobierno

La norma ofrece exenciones parciales a las entidades relacionadas con el gobierno. A continuación se detallan:

• Exención de revelar transacciones con el propio gobierno controlante: La entidad informante queda eximida de revelar individualmente cada transacción realizada con el gobierno que la controla. Esto incluye operaciones como el pago de impuestos, la obtención de subvenciones tratadas según la NIC 20 y la contratación de servicios públicos.
• Exención respecto a entidades controladas por el mismo gobierno: Tampoco se exige la revelación individual de transacciones con otras entidades que estén bajo el control del mismo gobierno. Esto evita una carga informativa desproporcionada cuando un gobierno controla decenas o cientos de entidades.
• Mantenimiento de revelaciones generales: A pesar de las exenciones, la entidad sigue obligada a revelar la naturaleza de su relación con el gobierno y el tipo general de transacciones que realiza con él. La exención no elimina toda obligación informativa, solo la simplifica.
• Revelación de transacciones individualmente significativas: Si alguna transacción específica con el gobierno o con otra entidad relacionada con el gobierno es individualmente significativa, debe revelarse por separado, incluyendo su naturaleza y monto.

Requisitos mínimos de revelación en estos casos

Cuando una entidad se acoge a las exenciones previstas para entidades relacionadas con el gobierno, debe cumplir al menos con estos requisitos mínimos:

• Nombre del gobierno y naturaleza de la relación: La entidad debe identificar claramente qué gobierno la controla y describir la naturaleza de esa relación (control, control conjunto o influencia significativa).
• Tipo y extensión de las transacciones: Debe proporcionarse una descripción general del tipo de transacciones realizadas (compras, ventas, préstamos, subvenciones) y una indicación de su extensión, de forma que el usuario pueda comprender su importancia relativa.
• Indicación cualitativa o cuantitativa de la extensión: La norma permite elegir entre una indicación cualitativa (por ejemplo, «significativa» o «moderada») o cuantitativa (porcentajes o montos estimados) para describir el volumen de las operaciones.
• Transacciones individualmente significativas: Para cada transacción que, por su monto, naturaleza o condiciones, sea significativa de forma individual, debe revelarse su naturaleza, el importe y cualquier otra información que sea relevante para la comprensión de los estados financieros.
• Juicio profesional en la determinación de significatividad: La entidad debe aplicar su juicio profesional para determinar qué transacciones son individualmente significativas. La norma no establece umbrales numéricos fijos, sino que confía en el criterio del preparador.

Ejemplos prácticos de aplicación de la NIC 24

La teoría cobra sentido cuando se aplica a situaciones reales. A continuación se presentan casos prácticos que ilustran cómo se aplican los requisitos de la NIC 24 en el día a día contable.

Caso práctico de transacciones con personal clave

La empresa Alfa S.A. tiene un director ejecutivo que recibe diversas compensaciones durante el año fiscal 2024. A continuación se presenta la información que debe revelarse según la NIC 24.

En este caso, Alfa S.A. debe presentar cada componente por separado. No basta con informar un total de 465.000 USD. La desagregación permite a los usuarios evaluar la estructura de incentivos y la proporción entre compensación fija y variable.

Adicionalmente, si el director ejecutivo o sus familiares cercanos controlaran otra empresa que realice transacciones con Alfa S.A., esas operaciones también deberían revelarse como transacciones entre partes relacionadas.

Caso práctico de operaciones entre empresas del grupo

El grupo corporativo Beta está formado por la controladora Beta Holdings y dos subsidiarias: Beta Manufactura y Beta Distribución. Durante 2024, se realizaron diversas operaciones internas.

En la transacción 1, la diferencia entre el precio de venta (2.500.000 USD) y el precio de mercado (2.800.000 USD) sugiere que la operación no se realizó en condiciones de plena competencia. Esta situación debe revelarse de manera clara.

En cuanto al préstamo de la transacción 2, la diferencia entre la tasa aplicada (2%) y la tasa de mercado (5%) genera un beneficio implícito para Beta Manufactura. Los costos por intereses de este tipo de préstamos deben evaluarse también bajo los criterios de la NIC 23 si se destinan a financiar activos aptos.

En los estados financieros consolidados del grupo, estas transacciones se eliminan. Sin embargo, en los estados financieros individuales de cada empresa, la revelación es obligatoria.

Ejemplo de revelación en notas a los estados financieros

A continuación se muestra cómo podría presentarse la nota de partes relacionadas en los estados financieros de una empresa que aplica la NIC 24.

Este ejemplo muestra la estructura típica de una nota sobre partes relacionadas. La información se organiza por tipo de relación y por tipo de transacción, permitiendo una lectura clara y comprensible.

Es importante notar que se incluyen cifras comparativas del año anterior. Esto permite a los usuarios identificar tendencias y variaciones significativas entre períodos, un aspecto que también se vincula con las políticas de cambios contables y errores reguladas por la NIC 8.

Diferencias entre la NIC 24 y la sección 33 de NIIF para PYMES

La NIC 24 se aplica a entidades que preparan estados financieros bajo las NIIF completas. Sin embargo, las pequeñas y medianas empresas que utilizan el marco simplificado de las NIIF para PYMES aplican la sección 33, que aborda el mismo tema pero con diferencias importantes.

Ambas normas comparten el objetivo de garantizar la transparencia en las relaciones con partes vinculadas. No obstante, la sección 33 simplifica ciertos requisitos y reduce la carga informativa para las empresas de menor tamaño.

La definición de parte relacionada es esencialmente la misma en ambos marcos. Sin embargo, las diferencias surgen principalmente en el nivel de detalle exigido en las revelaciones y en las exenciones disponibles para entidades gubernamentales.

En cuanto a las compensaciones del personal clave, la sección 33 también exige su revelación, pero permite una presentación más agregada. La NIC 24, en cambio, requiere el desglose por cada categoría de beneficio (corto plazo, post-empleo, otros a largo plazo, terminación y pagos basados en acciones).

Otra diferencia relevante es la exención gubernamental. La NIC 24 incluye disposiciones específicas para entidades relacionadas con el gobierno, las cuales no están presentes con el mismo nivel de detalle en la sección 33 de las NIIF para PYMES.

En la práctica, las empresas deben determinar cuál marco aplican antes de preparar sus revelaciones. Si se trata de una entidad con obligación pública de rendir cuentas, debe aplicar las NIIF completas y, por tanto, la NIC 24. En caso contrario, puede optar por las NIIF para PYMES y su sección 33.

Aspecto comparativo	NIC 24 (NIIF completas)	Sección 33 (NIIF para PYMES)
Alcance	Todas las entidades bajo NIIF completas	Pequeñas y medianas empresas bajo NIIF para PYMES
Definición de parte relacionada	Amplia y detallada	Similar, con algunas simplificaciones
Desglose de compensaciones	Por cinco categorías de beneficios	Revelación total, con menor desglose
Exención gubernamental	Incluye exenciones detalladas	No contempla exenciones específicas similares
Nivel de detalle en revelaciones	Alto, con requisitos específicos por categoría	Moderado, con enfoque simplificado
Declaración de condiciones de mercado	Solo si puede sustentarse con evidencia	Requisito similar, pero menos desarrollado

Las empresas que participan en contratos de construcción entre partes relacionadas deben considerar también los lineamientos de la NIC 11, especialmente cuando los precios de transferencia difieren de los valores de mercado en este tipo de acuerdos.

Errores frecuentes al aplicar la NIC 24

La aplicación de esta norma presenta desafíos que generan errores recurrentes en la práctica contable. A continuación se presentan los más comunes y las recomendaciones para evitarlos.

Error frecuente	Descripción del problema	Cómo evitarlo
No identificar todas las partes relacionadas	Omitir familiares cercanos del personal clave o entidades controladas por estos. Esto genera revelaciones incompletas.	Establecer un proceso anual de identificación que incluya cuestionarios a directivos y accionistas sobre sus relaciones personales y empresariales.
Revelar solo transacciones monetarias	Ignorar transferencias de recursos no monetarios como uso de activos, cesión de personal o garantías no formalizadas.	Ampliar el análisis a todo tipo de transferencia de recursos, incluyendo beneficios en especie y acuerdos informales.
Afirmar condiciones de mercado sin evidencia	Declarar que las transacciones se realizaron a precios de mercado sin contar con análisis de precios de transferencia u otra evidencia.	Solo incluir esta afirmación cuando se disponga de estudios comparativos, cotizaciones o análisis documentados que la respalden.
No revelar relaciones sin transacciones	Omitir la revelación de la relación controladora-subsidiaria cuando no hubo operaciones en el período.	Recordar que la NIC 24 exige revelar la relación de control independientemente de la existencia de transacciones.
Agrupar todas las transacciones en una sola categoría	No separar las operaciones por tipo de parte relacionada (controladora, asociada, personal clave, etc.).	Clasificar y presentar las transacciones por separado para cada categoría de parte vinculada, conforme al párrafo 19 de la norma.
Omitir el desglose de compensaciones	Revelar un importe global de compensaciones al personal clave sin desagregar por tipo de beneficio.	Desglosar siempre en las cinco categorías: corto plazo, post-empleo, otros a largo plazo, terminación y pagos basados en acciones.
No revelar saldos pendientes al cierre	Informar solo las transacciones del período sin incluir los saldos por cobrar o pagar al final del ejercicio.	Incluir una sección específica para saldos pendientes, indicando plazos, condiciones y garantías.
Confundir dependencia comercial con parte relacionada	Tratar como parte vinculada a un proveedor importante solo porque concentra un alto porcentaje de las compras.	Aplicar estrictamente la definición de la norma: solo existe parte relacionada cuando hay control, control conjunto o influencia significativa.
No actualizar la lista de partes relacionadas	Utilizar la misma lista del período anterior sin considerar cambios en la estructura accionaria, nombramientos o relaciones familiares.	Revisar y actualizar la identificación de partes vinculadas al menos al cierre de cada período de reporte.
Ignorar eventos posteriores al cierre	No considerar transacciones significativas con partes relacionadas ocurridas después del cierre, pero antes de la autorización de los estados financieros.	Evaluar si estos eventos requieren revelación conforme a la NIC 10 sobre hechos ocurridos después del período de reporte.

Cuando las transacciones con partes relacionadas involucran ingresos por venta de bienes o prestación de servicios, es necesario asegurar que el reconocimiento de estos ingresos cumpla con los criterios que antes establecía la NIC 18 y que ahora regula la NIIF 15.

Preguntas frecuentes

¿Cuándo se considera que existe control según la NIC 24?

El control se establece cuando una persona o entidad tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de otra entidad para obtener beneficios de sus actividades. Esto ocurre generalmente cuando se posee más del 50% de los derechos de voto, aunque también puede darse con un porcentaje menor si existen acuerdos contractuales, representación mayoritaria en el consejo de administración u otros mecanismos que otorguen poder de decisión efectivo sobre la entidad controlada.

¿Qué es el personal clave de la gerencia?

Se trata de aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, ya sea de forma directa o indirecta. Esto incluye a los directores ejecutivos, directores financieros, directores operativos y miembros del consejo de administración, sean ejecutivos o no ejecutivos. También abarca a cualquier persona cuyas decisiones afecten de manera significativa la estrategia y el desempeño de la organización.

¿Las transacciones a precio de mercado deben revelarse?

Sí, todas las transacciones con partes relacionadas deben revelarse en los estados financieros, independientemente de si se realizaron a precios de mercado o no. El hecho de que una operación se haya pactado en condiciones equivalentes a las que se habrían acordado entre partes independientes no elimina la obligación de revelarla. La norma busca que los usuarios de la información financiera conozcan la existencia de estas operaciones para formar su propio juicio sobre la situación de la entidad.

¿Qué pasa si no se cumplen las revelaciones de la NIC 24?

El incumplimiento de los requisitos de revelación puede tener consecuencias significativas para la entidad. Los auditores externos podrían emitir una opinión calificada o con salvedad sobre los estados financieros, señalando que la información sobre partes relacionadas es incompleta o inadecuada. Además, los reguladores del mercado de valores pueden imponer sanciones, y los inversores pueden perder confianza en la transparencia de la empresa, lo que podría afectar su acceso a financiamiento y su reputación.

¿La NIC 24 aplica a entidades sin fines de lucro?

La NIC 24 se aplica a todas las entidades que preparan estados financieros conforme a las NIIF completas, independientemente de si tienen fines de lucro o no. Si una organización sin fines de lucro, como una fundación o una asociación civil, adopta las NIIF como su marco contable, debe cumplir con los requisitos de revelación de partes relacionadas. Esto es especialmente relevante cuando directivos, donantes principales o entidades vinculadas realizan transacciones con la organización.

¿Con qué otras normas NIIF se relaciona la NIC 24?

La NIC 24 se conecta con numerosas normas del marco NIIF. Se vincula con la NIIF 10 para determinar la existencia de control, con la NIC 28 para la influencia significativa y con la NIIF 11 para los acuerdos conjuntos. También se relaciona con la NIIF 2 respecto a los pagos basados en acciones del personal clave, con la NIC 19 para los beneficios a empleados y con la NIC 1 para la presentación de las revelaciones en los estados financieros. Cada una complementa aspectos específicos de la información sobre partes vinculadas.

¿Cómo afectan los precios de transferencia a las revelaciones de partes relacionadas?

Los precios de transferencia son los valores a los que se pactan las transacciones entre empresas del mismo grupo. Cuando estos precios difieren de los que se habrían acordado entre partes independientes, los estados financieros pueden reflejar resultados que no corresponden a condiciones de mercado. La NIC 24 no regula directamente los precios de transferencia, pero exige que se revele la naturaleza y condiciones de estas transacciones, permitiendo que los usuarios identifiquen posibles distorsiones en la información financiera.

¿Se deben revelar las transacciones entre subsidiarias del mismo grupo?

En los estados financieros individuales de cada subsidiaria, sí deben revelarse las transacciones con otras entidades del grupo, incluyendo otras subsidiarias, la controladora y las asociadas. Sin embargo, en los estados financieros consolidados del grupo, las transacciones y saldos entre entidades que se consolidan se eliminan durante el proceso de consolidación y no requieren revelación adicional. Esta distinción es fundamental para determinar el alcance de la información que debe incluirse en cada tipo de estado financiero.

¿Qué diferencia hay entre influencia significativa y control conjunto?

La influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y operativa de una entidad, sin tener control ni control conjunto sobre ella. Generalmente, se presume cuando se posee entre el 20% y el 50% de los derechos de voto. El control conjunto, en cambio, es el reparto contractual de control sobre un acuerdo, que solo existe cuando las decisiones relevantes requieren el consentimiento unánime de todas las partes que comparten el control. Ambos conceptos generan relaciones de partes vinculadas según la norma.

¿Con qué frecuencia debe actualizarse la identificación de partes relacionadas?

La identificación de partes relacionadas debe actualizarse al menos al cierre de cada período de reporte. Sin embargo, en la práctica es recomendable mantener un proceso continuo de identificación que capture cambios en la estructura accionaria, nuevos nombramientos de directivos, modificaciones en las relaciones familiares y cualquier otro evento que pueda generar nuevas vinculaciones. Algunas empresas realizan esta actualización de forma trimestral para garantizar que la información disponible siempre esté completa y vigente.

Conclusión

A lo largo de este artículo has podido comprender en detalle qué establece la NIC 24 y por qué es tan importante para la transparencia financiera. Esta norma no solo regula la revelación de transacciones entre partes vinculadas, sino que también exige informar sobre relaciones que, por sí mismas, pueden influir en la situación económica de una entidad.

Los puntos clave que debes recordar son: la definición amplia de parte relacionada, la obligación de revelar información incluso cuando no existen transacciones, el desglose detallado de las compensaciones al personal clave y las exenciones específicas para entidades gubernamentales. Todos estos elementos te permiten preparar estados financieros más transparentes y confiables.

Dominar la NIC 24 te acerca a una comprensión más completa del marco normativo internacional. En este sitio web encontrarás más contenidos sobre otras normas contables que complementan lo que has aprendido hoy y que te ayudarán a seguir profundizando en tu formación profesional.

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